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纳税人的主要权利
打印本页发表时间: 2016-09-28 19:18 浏览次数:信息来源: 广东省地方税务局 字号:

我国现行税法日益重视对纳税人权利的确认和保障。纳税人的权利除了分别规定在企业所得税法、个人所得税法、增值税暂行条例等20多项法律、行政法规中以外,集中体现在《税收征管法》中。根据《税收征管法》规定,纳税人的权利主要包括税收知情权、保密权、依法申请税收优惠权、陈述和申辩权、税收救济权、税收监督权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权等。

  一、税收知情权

  《税收征管法》第8条第1款规定:纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

  知情权又称信息权,是指公民对于国家重要决策、政府重要事务以及社会上当前发生的与普通公民利益密切相关的重大事件,有了解和知悉的权利。广义的知情权包括政治知情权、司法知情权、社会知情权和个人信息知情权。而税法中的知情权采取狭义的概念,即包含纳税人享有主动了解,全面、准确、适时知晓税收法律法规的权利,以及享有被告知与自身纳税义务有关的信息的权利。充分运用知情权,是纳税人保护自身合法权益的重要保证。

  根据我国法律的规定,纳税人的知情权主要体现在以下几个方面:

  一是税收政策知情权。税收政策是征纳双方履行权利、义务的依据,知晓政策是纳税人缴"明白税"的前提。为保护纳税人的税收政策知情权,一方面,税务机关应采取多种形式,广泛地向纳税人宣传相关法律法规和税收政策规定,为纳税人提供咨询服务。建立和完善税收宣传、政策公告制度,健全征税依据公告制度、征税决定送达制度、权利告知制度等。另一方面,纳税人可以通过办税服务厅、12366咨询热线、税务网站等渠道,咨询税收法律法规以及政策调整的相关情况,了解办税程序。

  「延展阐述」

  我国当前税制结构是以货物、劳务税和所得税并重、其他税种配合发挥作用的双主体税制结构。按征税对象的不同,大致可以分为四大类:

  1货物和劳务税类。货物和劳务税是指以货物或劳务的流转额为课税对象的税种。货物流转额是指在货物买卖过程中发生的交易额。劳务流转额是指企业、事业单位以及个人在提供诸如运输劳务、娱乐劳务时获取的收入额。我国现行税制中属于货物和劳务税的税种有:(1)增值税;(2)消费税;(3)营业税;(4)关税;(5)车辆购置税等。

  2所得税类。所得税是指以法人和自然人在一定期间获取的收益所得额为征税对象的一类税收,纳税人的应税所得可分为经营所得、财产所得、劳动所得、投资所得和其他所得。经营所得是指从事生产经营的企业和个体经营者获取的经营收入扣除为取得该项收入所支付的费用及有关税金后的余额;其他所得是指工资、劳务报酬、股息、利息、租金、转让特许权利等所得。我国现行税制中属于所得税的税种有:(1)企业所得税;(2)个人所得税;(3)土地增值税等。

  3财产税类。财产税是指以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的税种体系。这里的财产是指经过人类劳动所创造的物质财富,包括动产和不动产两大类。从世界各国税收实践看,税法一般把土地和土地上的各种附属物、设施,室外的车船等都列入征税范围;对室内财产及无形资产一般不予征税。我国现行税制中属于财产税的税种有:(1)房产税;(2)城市房地产税;(3)城镇土地使用税;(4)车船税;(5)资源税;(6)契税;(7)耕地占用税;(8)船舶吨税等。

  4其他税类。其他税类是指国家为了特定目的或者针对纳税人的特定行为而征收的一类税收,具有税种多,税源分散、政策性强、调节范围明确,税负直接、难以转嫁,稳定性差等特点。我国现行税制中主要包括:(1)城市维护建设税;(2)印花税;(3)烟叶税等。

  二是涉税程序知情权。涉税程序包括纳税人办理税收事项的时间要求、先后步骤以及需要提交的各种资料等。其中,如何办理税务登记、纳税申报、延期申报等程序,税务机关实施税务检查等事项时的法定程序是什么等,这些都是纳税人可以依法了解和知悉的权利。例如,《税收征管法》第59条规定:税务机关派出的人员进行税务检查时,应当出示税务检查证和税务检查通知书,并有责任为被检查人保守秘密;未出示税务检查证和税务检查通知书的,被检查人有权拒绝检查。这一条款赋予了纳税人对税收检查程序和检查人员身份的知情权。又如,《行政处罚法》第31条规定:行政机关在作出行政处罚决定前,应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据,并告知当事人依法享有的权利。《行政处罚法》第42条规定:行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前,应当告知当事人有要求举行听证的权利;当事人要求听证的,行政机关应当组织听证。这些条款明确了纳税人对处罚决定的知情权和听证知情权。

  三是应纳税额核定知情权。应纳税额核定是税收征纳过程的关键环节,是税务机关针对纳税人经营状况,依据法律法规规定作出的关于纳税多少的决定。纳税人在接受应纳税额核定前,有权向作出核定的税务机关了解税额核定的法律依据、事实依据以及采用的方式和方法等。

  四是救济方法知情权。征纳双方在纳税、处罚、采用强制执行措施时发生争议或纠纷,纳税人有权得知申请行政复议、提出行政诉讼等方面的具体规定。《税收征管法》第88条第2款规定:当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的,可以依法申请行政复议,也可以依法向人民法院起诉。《行政复议法》第23条规定:申请人、第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。

  为了使纳税人的知情权落到实处,200612月,国家税务总局颁布了《关于进一步推行办税公开工作的意见》,明确税务机关要以提高办税效率、规范权力运行、保障纳税人知情、便于纳税人监督作为推行"办税公开"的出发点和立足点,除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私外,都要以公开为原则、不公开为例外,全面、准确地公开办税事项,充分保障纳税人的知情权、参与权、监督权。

  二、保密权

  《税收征管法》第8条第2款规定:纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。《税收征管法实施细则》第5条规定:税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况,是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。可见,纳税人享有要求保密权,是法律赋予纳税人的一项基本权利。

  税收涉及社会生产、流通、分配、消费的各个领域和方方面面,税收管理也需要掌握纳税人、扣缴义务人全面系统的生产经营情况,而且法律赋予了税务机关获得这些情况信息相应的权力和手段。但随着市场竞争的日趋激烈,企业之间的信息战也愈演愈烈,税务机关掌握纳税人的信息只能用于税务管理,而不能用于其他方面,更不能使纳税人的信息成为竞争对手的信息资源,使其受到损害。因此,明确纳税人依法享有保密权,是规范税务机关行政行为,保护自身合法权益的基本要求。

  同时,这里所说的"保密",不仅指纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关在进行税务检查时,对自己的储蓄存款、账号、个人财产状况、婚姻状况等个人隐私保守秘密;而且也包括纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关保守其商业秘密,包括符合现行法律规定的做法、经营管理方式、生产经营、金融、财务状况等。只要纳税人、扣缴义务人不愿公开的信息,同时又不是违法行为,税务机关就应该尊重纳税人、扣缴义务人的这项权利,履行为被检查人保守秘密的义务。如果税务机关及其工作人员泄漏了纳税人的商业秘密或个人隐私,给纳税人的生产经营或个人名誉造成了不应有的损害,应当承担相应的法律责任。

  「实例解说」

  某税务分局工作人员张某,在对S软件设计有限公司进行税务检查时,因工作需要调阅了该公司的纳税资料,发现该公司的核心技术资料,正是其朋友李某所在的H电脑网络有限公司所急需的技术资料,于是就将S软件设计有限公司的技术资料复印了一套给李某,张某的这一做法给S公司造成了无可挽回的经济损失。S软件设计有限公司发现此问题后,认为税务干部张某的行为,侵犯了企业的合法权益,决定通过法律途径来维护企业的保密权。

  本案中,张某作为税务检查人员,在税收执法过程中有责任对S软件设计有限公司的核心技术资料保密,张某将自己所知道的S公司的技术秘密告知了李某,违反了应保守纳税秘密义务的规定,应当承担相应的法律责任。

  三、依法申请税收优惠权

  《税收征管法》第8条第3款规定:纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。第33条规定:纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定,擅自作出的减税、免税决定无效,税务机关不得执行,并向上级税务机关报告。

  减税、免税、退税都属于税收优惠的主要形式。税收优惠是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的需要,在税收方面给予纳税人的优惠待遇,是政府调控经济、促进社会和谐发展的重要手段。在不同的历史时期,不同的经济发展状况下,税收优惠有不同的表现形式,概括而言,主要有以下几种:

  税收减免,包括减税和免税,人们习惯上统称为减免税,它是按照税收法律、法规减轻或者免除纳税义务人一部分应纳税款,是对某些纳税人、征税对象进行扶持、鼓励或照顾,以减轻或者免除其税收负担的一种特殊规定。

  税收豁免,指在一定期间内,对纳税人的某些应税项目或应税来源不予征税,以豁免其税收负担。包括关税、货物税豁免和所得税豁免等。

  税收扣除,指准许纳税人将符合规定的特殊支出,按一定的比率或全部从应税对象中扣除,以减轻其税收负担。

  税收抵免,指准许纳税人将其符合规定的特殊支出,按一定的比率或全部从其应纳税额中扣除,以减轻其税收负担。主要包括投资抵免和国外税收抵免。

  优惠税率,指对特定的纳税人或经济活动采用较一般税率为低的税率征税。

  加速折旧,指允许纳税人在固定资产使用初期提取较多的折旧,从而使其税负得以递延。

  盈亏相抵,指允许纳税人以某一年度的亏损冲抵以后年度的盈利,从而减少其以后年度的应纳税额;或是以某一年度的亏损冲抵以前年度的盈余,从而申请退还其以前年度已纳部分税款。

  优惠退税,指政府为鼓励纳税人从事某种经济活动而将其已纳税款按相应程序予以退还,以减轻其税负。主要包括出口退税和再投资退税。

  税收优惠是各国常用的减轻税收负担的措施,具有引导资源合理配置,促进经济结构调整,给企业提供宽松发展空间等作用。如果纳税人符合享受税收优惠的条件,则有权提出申请享受税收优惠的要求,即纳税人有根据税收法律规定及自己的实际情况,向税务机关申请享受税收优惠的权利。这项请求权涉及纳税人的实体权利,可以使纳税人的财产利益依法获得保护。当然,享有申请税收优惠权的纳税人,必须依照法定程序,报税务机关批准,才能实现此项权利。

  行使享受税收优惠权的申请人,必须是纳税人,不能是代扣代缴义务人。如果纳税人以书面形式委托代扣代缴义务人代为提出享受税收优惠申请的,主管机关也应予以认可。纳税人同时符合同一税种两个或两个以上优惠条件的,只能选择其中一个享受,不能重复享受。

  「延展阐述」

  我国目前税收优惠政策主要有:

  (1)提高增值税和营业税起征点,鼓励和支持个体经济发展,促进下岗失业人员再就业优惠政策。自200311日起国家对起征点进行了调整。提高了增值税的起征点:将销售货物的起征点幅度由月销售额6002000元提高到20005000元;将销售应税劳务的起征点幅度由月销售额200800元提高到15003000元;将按次纳税的起征点幅度由每次(日)销售额5080元提高到每次(日)150200元。此外,销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等农产品的个体工商户、农民和以销售以上农产品为主的个体工商户、农民,起征点一律为月销售额5000元;按次(日)纳税的,起征点一律为每次(日)销售额200元。提高了营业税的起征点:将按期纳税的起征点幅度由月销售额200800元提高到10005000元;将按次纳税的起征点由每次(日)营业额50元提高到每次(日)营业额100元。各省级税务机关可在上述幅度内确定本地区适用的起征点。

  (2)鼓励农、林、牧、渔、水利、能源、交通、通信等基础产业和公共基础设施发展的税收优惠政策。如2004年,中央作出了"5年内取消农业税"的重大决定,自200611日起,全国全部免征农业税。《中华人民共和国增值税暂行条例》第16条第1款规定,农业生产者销售的自产初级农业产品免征增值税。

  (3)鼓励传统产业技术改造、新兴产业和高新技术产业发展的税收优惠政策。如针对国产设备投资抵免项目,国家规定凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

  (4)支持经济特区、高新技术产业开发区、西部大开发地区、东北老工业基地、促进中部崛起以及少数民族、贫困地区等区域发展的税收优惠政策。如国家规定,对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业,在2001年至2010年期间,减按15%的税率征收企业所得税。

  (5)促进教育、文化、卫生、体育等社会公益事业进步的税收优惠政策。如国家规定:自200711日起,将音像制品和电子出版物的增值税税率由17%下调至13%。

  (6)鼓励企业录用下岗失业人员、残疾人员的民政福利企业,再就业的税收优惠政策。如为鼓励和促进下岗失业人员再就业,国家规定对在2005年底前新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外),当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%),并且与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,经劳动保障部门认定,税务机关审核,可在3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

  (7)鼓励节能、环境保护和资源综合利用的税收优惠政策。如:自200111日起,国家对在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土、在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣生产的水泥、部分新型墙体材料产品,实行按增值税应纳税额减半征收的政策。

  (8)鼓励公益性捐赠的税收优惠政策。对企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。

  (9)鼓励出口的出口退(免)税政策。为促进进出口贸易的发展和我国产品的国际竞争力,我国普遍实行了对出口产品退税或免税的政策,除国家禁止出口的货物和极少数产品外,出口货物按规定的退税率退免国内税款。我国现行享受出口退(免)税的出口企业,主要有以下8类:有出口经营权的各类生产企业、有出口经营权的外贸企业、有出口经营权的工贸企业、有出口经营权的中外合资和合资连锁企业、外商投资企业、委托外贸企业代理出口的企业、指定退税企业、特准退(免)税企业。

  四、陈述与申辩权

  《税收征管法》第8条第4款规定:纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定,享有陈述权、申辩权。

  陈述权是指纳税人对税务机关作出的决定所享有的陈述自己意见的权利,申辩权是纳税人认为税务机关对自己所为在定性或适用法律上不够准确,根据事实和法律进行反驳、辩解的权利。陈述申辩权是纳税人在税收程序中不可缺少的正当权利,它作为与征税权相对应的抗辩权,对于制约征税权的滥用有积极作用。纳税人的陈述与申辩权的行使以行政处罚为条件,即在税务机关给予行政处罚时,纳税人才能行使这一权利。如果纳税人有充分的证据证明自己的行为合法,税务机关就无权对其实施行政处罚,即使纳税人的陈述或申辩不充分合理,税务机关也应当解释其实施行政处罚的原因,并将纳税人的陈述内容和申辩理由记录在案,以便在行政复议或司法审查过程中能有所依据。并且税务机关不得因纳税人申辩而加重处罚。

  根据《行政处罚法》,作出行政处罚的程序是先告知后处罚。纳税人行使陈述申辩权的内容,就一般情况而言,主要以税务机关进行行政处罚所依据的事实为内容,客观、公正、真实地陈述自己做了什么,怎么做的,依据是什么,税务机关所认定的事实是否有误等,从而帮助税务机关澄清事实,做到处罚有据。

  五、税收救济权

  《税收征管法》第8条第4款规定:纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定,依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。第88条规定:纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的,可以依法申请行政复议,也可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的,作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施,或者申请人民法院强制执行。

  上述规定体现了纳税人依法享有税收救济权。税收救济是国家机关为排除税务具体行政行为对税收相对人合法权益的侵害,通过解决税收争议,制止和矫正违法或不当的税收行政侵权行为,从而使税收相对人的合法权益获得补救的法律制度的总称。税收救济权的内容包括税务行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿。

  1税务行政复议

  税务行政复议,是指纳税人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为,依法向上一级税务机关提出申请,复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动,是我国行政复议制度的重要组成部分。税务行政复议以当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为为前提。这是由行政复议对当事人进行行政救济的目的所决定的。如果当事人认为税务机关的处理合法、适当,或税务机关还没有作出处理,当事人的合法权益没有受到侵害,就不存在税务行政复议。

  (1)税务行政复议范围

  ⑴税务机关作出的征税行为(包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴税款行为);

  ⑵税务机关作出的税收保全措施;

  ⑶税务机关未及时解除税收保全措施,使纳税人和其他当事人的合法权益遭受损失的行为;

  ⑷税务机关采取的税收强制执行措施;

  ⑸税务机关作出的税务行政处罚行为,包括罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权;

  ⑹税务机关不予依法办理或答复的行为,包括不予审批减免税或出口退税,不予抵扣税款,不予退还税款,不予颁发税务登记证、发售发票,不予开具完税凭证和出具票据,不予认定为增值税一般纳税人,不予核准延期申报、批准延期缴纳税款等;

  ⑺税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为;

  ⑻税务机关作出的收缴发票、停止发售发票的行为;

  ⑼税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为;

  ⑽税务机关不依法给予举报奖励的行为;

  ⑾税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为;

  ⑿税务机关作出的其他税务具体行政行为。

  此外,纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的规定(国家税务总局和国务院其他部门的规定;其他各级税务机关的规定;地方各级人民政府的规定;地方人民政府工作部门的规定)不合法,在对具体行政行为申请行政复议时,可一并向复议机关提出对该规定的审查申请。

  (2)税务行政复议管辖

  ①对各级国税机关作出的具体行政行为不服的,向其上一级国税机关申请行政复议。

  ②对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的,可以向国家税务总局或省、自治区、直辖市人民政府申请行政复议。

  ③对国家税务总局作出的具体行政行为不服的,申请人必须首先向国家税务总局申请行政复议。对国家税务总局复议决定不服,申请人既可以向人民法院提起行政诉讼,也可以向国务院申请裁决,但国务院的裁决为终局裁决。

  ④对税务机关依法设立的派出机构(税务所),依法律、法规或规章的规定,以自己的名义作出的具体行政行为不服的,向设立该派出机构的税务机关申请复议;对省级(包含省级)以下稽查局作出的具体行政行为不服的,申请人向设立该稽查局的同级税务局申请行政复议。

  ⑤对扣缴义务人作出的代扣税款行为不服的,向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议;对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的,向委托税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

  ⑥对国税机关与地税机关共同作出的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议;对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的,向其共同的上一级行政机关申请行政复议。

  ⑦对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的,向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

  (3)税务行政复议的程序

  ①税务行政复议的申请。行政复议实行"不告不理"原则,申请是启动行政复议的必要条件。税收行政复议的申请涉及我国税收法律救济的模式,即行政复议是否是行政诉讼的前置程序。

  ②税务行政复议的受理。复议机关收到行政复议申请后,应当在5日内进行审查,决定是否受理。对不符合规定的行政复议申请,决定不予受理,并书面告知申请人。

  ③税务行政复议的审查。行政复议原则上采取书面审查的办法,但是申请人提出要求或者行政复议机关负责法制工作的机构认为有必要时,可以向有关组织和人员调查情况,听取申请人、被申请人和第三人的意见。

  ④税务行政复议的决定。行政复议机关负责法制工作的机构应当对被申请人作出的具体行政行为进行审查,提出意见,经行政复议机关的负责人同意或者集体讨论通过后,作出行政复议决定。复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定;情况复杂,不能在规定期限内作出行政复议决定的,经复议机关负责人批准,可以适当延长,并告知申请人和被申请人;但延长期限最多不超过30日。复议机关作出行政复议决定,应当制作行政复议决定书,并加盖印章。行政复议决定书一经送达,即发生法律效力。

  2税务行政诉讼

  税收行政诉讼是指纳税人和其他税收当事人认为税务机关及其工作人员的具体行政行为,如税款征收、税务检查、税务行政处罚等,侵犯了其合法权益,依法向人民法院提起诉讼,人民法院对其依法予以审理并作出裁判的诉讼活动。纳税人作为税收征管的相对人,在符合行使申请税务行政诉讼的前提条件时,可以通过该途径保护自己的合法权益。税务行政诉讼受案范围与税务行政复议范围大致相同。

  纳税人提起税务行政诉讼,还必须符合法定的期限和必经的程序。这一程序一般分为起诉和受理、一审程序、二审和再审程序、执行程序。

  税务行政诉讼和税务行政复议是解决税收争议的两种基本法律形式,为了保障国家税款的及时足额入库,也考虑到税收具有很强的专业性,我国对征税行为的救济实行"复议前置"原则,即纳税人与税务机关之间在征税问题上发生争议,对税务机关的征税行为提起诉讼,必须先进行行政复议。但对非纳税争议,即当事人对税务机关作出的处罚决定、强制措施等不服的,可以在接到通知或者知道之日起15日内,既可以申请税务行政复议,也可以直接向人民法院起诉。

  「实例解说」

  田某不服某市地方税务局扣押其财物,于2000512日向该市人民法院提起行政诉讼。经受理法院查明,200046日,原告田某之夫张某向被告某市地税局某地税所缴纳1辆机动三轮车的车船使用税40元。47日,被告以原告有2辆机动三轮车但只交了其中1辆的车船使用税而拒不缴纳另1辆机动三轮车40元的车船使用税为由,采取税收保全措施,将原告潜水泵1台予以扣押。在采取税收保全措施之前,未向原告送达责令限期缴纳税款通知书,未责成原告提供纳税担保,在诉讼期间也未提供原告有不能提供纳税担保的证据。被告在扣押原告潜水泵时,未向原告送达扣押证,未开付收据,亦未告知原告诉权和起诉期限。被告辩称原告的起诉超过了起诉期限,请求法院依法驳回原告起诉。

  根据我国《税收征管法》第38条的规定,税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的财产的税收保全措施。而被告对原告采取的扣押潜水泵的税收保全措施,显然不符合法律规定的条件,被告不能证明原告有纳税义务,且扣押的潜水泵的价值明显远远超过了要求原告纳税40元的款额,同时,扣押原告潜水泵时没有按照《税收征管法》第47条的规定,向原告开付收据。因此,被告扣押原告潜水泵的行为程序违法,主要证据不足,适用法律错误。其所认为的原告超过了起诉期限的主张,也是没有法律依据的。在本例中,原告田某完全有权利提起行政诉讼。

  3税务行政赔偿

  税务行政赔偿是指税务机关作为履行国家赔偿义务的机关,对本机关及其工作人员的职务违法行为给纳税人和其他税务当事人的合法权益造成的损害,代表国家予以赔偿的制度。

  根据《税收征管法》第8条第4款和第39条、第43条规定,纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定,享有依法申请国家赔偿的权利;纳税人在限期内已缴纳税款,税务机关未立即解除税收保全措施,使纳税人的合法权益遭受损失的,税务机关应当承担赔偿责任;税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施,或者采取税收保全措施、强制执行措施不当,使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的,应当依法承担赔偿责任。

  (1)税务行政赔偿的范围包括侵犯人身权的赔偿和侵犯财产权的赔偿。

  (2)税务行政赔偿请求人——权利主体

  为因税务机关及其工作人员违法行使职权侵犯其合法权益造成损害而要求行政赔偿的纳税人和其他税务当事人。

  (3)赔偿义务机关——义务主体

  税务机关及其工作人员行使行政职权侵犯纳税人和其他税务当事人的合法权益造成损害的,该税务机关为赔偿义务机关。经税务行政复议机关复议的,最初造成侵权行为的税务机关为赔偿义务机关,但税务行政复议机关的复议决定加重损害的,税务行政复议机关对加重的部分履行赔偿义务。

  (4)申请赔偿的期限

  赔偿请求人请求国家赔偿的时效为2年,自税务机关及其工作人员行使职权时的行为被依法确认为违法之日起计算,但被羁押期间不计算在内。赔偿请求人在赔偿请求时效的最后6个月内,因不可抗力或者其他障碍不能行使请求权的,时效中止,从中止时效的原因消除之日起,赔偿请求时效期间继续计算。

  (5)申请赔偿的方式

  赔偿请求人要求赔偿时,应当先向负有赔偿义务的税务机关提出,也可以在申请行政复议和提起行政诉讼时一并提出。

  (6)赔偿方式

  税务行政赔偿方式包括支付赔偿金、返还财产和恢复原状三种方式,但以支付赔偿金为主要方式,能够返还财产或者恢复原状的,予以返还财产或者恢复原状。

  六、税收监督权

  《税收征管法》第8条第5款规定:纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。第13条规定:任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定给予奖励。

  控告和检举违法违纪行为是公民的基本权利。纳税人的控告、检举权属于监督权的范畴,贯穿税收征管的始终。充分发挥纳税人的监督力量,有利于保障税收法律、行政法规的有效实施,保护国家利益和纳税人的合法权益。

  检举,是向有关部门反映、揭露违法活动情况,提供有关违法行为证据的一种方式。纳税人依法享有的控告、检举权受法律保护,不受任何单位和个人的干涉。由于纳税人在税收征管过程中是直接当事人,所以对税务机关及其工作人员违反税收法律、行政法规的行为,纳税人可以检举、控告,如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守,不征或者少征应征税款,滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人等行为。同时,纳税人对其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举,并按规定可以获得奖励。根据国家税务总局和财政部20071月联合发布的《检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法》规定,对单位和个人实名向税务机关检举税收违法行为并经查实的,税务机关给予相关奖励。检举的税收违法行为经税务机关立案查实处理并依法将税款收缴入库后,根据本案检举时效、检举材料中提供的线索和证据翔实程度、检举内容与查实内容相符程度以及收缴入库的税款数额,检举人可获得不同数额的奖金。收缴入库税款数额在1亿元以上的,给予10万元以下的奖金。检举伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取增值税专用发票以及可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票行为的,也将获得不同数额的奖励。此外,检举非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证行为的,检举人也将获得相应的奖金。对有特别突出贡献的检举人,税务机关除给予物质奖励外,可以给予相应的精神奖励,但公开表彰宣传应当事先征得检举人的书面同意。

  纳税人的举报可以口头、电话、书面等方式进行。

  七、申请延期申报权

  《税收征管法》第27条第1款规定:纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,经税务机关核准,可以延期申报。

  纳税人和扣缴义务人因不可抗力的影响,需要延期申报的,税务机关在纳税人、扣缴义务人提出延期申报书面申请后,可批准其在一定期限内延期办理纳税申报。这一规定体现了税收管理严肃性与灵活性相结合的原则,也体现了对纳税人合法权益的保护以及对其正常生产经营活动的维护。经核准延期办理纳税申报的,应当在纳税期限内,按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理纳税结算。但纳税人和扣缴义务人完全出于主观原因或有意拖缴税款而不按期办理纳税申报的,税务机关本着严肃国家税法和履行工作职责的原则,可视其违法行为的轻重,给予处罚。

  八、申请延期缴纳税款权

  《税收征管法》第31条第2款规定:纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过三个月。

  这一规定赋予纳税人依法申请延期缴纳税款的权利,充分考虑了纳税人在履行纳税义务的过程中可能遇到的特殊困难,为保护纳税人的权益提供了依据。

  纳税人满足以下任何一个条件,均可以申请延期缴纳税款:(1)因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的;(2)当期货币资金在扣除应付职工工资、法定劳动社会保险费用后,不足以缴纳税款的。纳税人申请延期缴纳税款,应当在缴纳税款期限届满前提出,并报送相关资料。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内,作出批准或者不予批准的决定;不予批准的,从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。

  纳税人在延期内应积极筹措资金缴纳税款;对纳税人经批准延期缴纳的税款逾期未缴的,税务机关应当从批准期限届满次日起,按日加收滞纳金,并责令其限期缴纳;逾期仍不缴纳的,应就应缴税款及滞纳金实施强制执行。

  「延展阐述」

  纳税人如何办理延期缴纳税款?

  纳税人因有特殊困难,需要延期缴纳税款时,在缴纳税款期限届满前向主管税务机关提出申请,并填写《延期缴纳税款申请审批表》。

  纳税人申请延期缴纳税款时,应向主管税务机关报送下列材料:

  (1)申请延期缴纳税款报告及《延期缴纳税款申请审批表》;

  (2)当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单;

  (3)当期资产负债表;

  (4)当期应付职工工资和社会保险费等支出预算;

  (5)如遇不可抗力造成不能按时缴纳税款的,应附报有关说明材料。

  九、申请退还多缴税款权

  对纳税人多缴纳税款依法及时退还,是保护纳税人合法权益的基本要求,也是纳税人的一项基本权利。《税收征管法》第51条规定:纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的,依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

  根据规定,只要是纳税人超过应纳税额缴纳的税款都可以退还。纳税人计算差错会产生多缴税款,适用税目、税率错误也会产生多缴税款;税务机关适用税法错误,或为加强税收征管,规定纳税人先按应纳税额如数缴纳税款,经核实纳税人符合某种优惠政策后再退还应退的部分税款,比如一些先征后退的政策等,也会产生纳税人多缴税款现象,这些都属于可以退还的范围。

  纳税人需要准确把握"退还多缴税款并加算银行同期存款利息"的含义。在退还税款的同时加算同期存款利息退还纳税人,是《税收征管法》修订后增加的内容,但并非所有多缴税款都可以要求退还同期存款利息。按规定,依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免税退税不能加算同期存款利息。同时,加算的利息按税务机关开具"收入退还书"当日中国人民银行规定的活期存款利率和多缴税款的数额计算,计息时间从纳税人结算缴纳税款之日起至税务机关开具"收入退还书"之日止。

  税务机关发现纳税人多缴纳税款的,应当自发现之日起10日内办理退库;纳税人发现多缴税款的,税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退库手续。

  「实例解说」

  200368日,某厂在进行企业转制清算中发现,19986月纳税申报时多缴增值税18万元。于是,该厂向当地主管税务机关申请退还多缴的税款,但未被税务机关受理,理由是申请退税期限已过。企业财务人员对此不理解。

  根据有关规定,纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现超过应纳税额缴纳的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还。本例中,某厂多缴税款发生在1998年,到2003年发现时,已过了3年,该权利已丧失,因而导致利益损失。

  十、其他权利

  根据《税收征管法》规定,除上述9种基本权利之外,纳税人在实际办税过程中,还享有许多比较具体的权利,如请求回避权、纳税申报方式选择权、对未出示税务检查证和税务检查通知书拒绝检查权、委托税务代理权、索取有关税收凭证权等。

  1请求回避权

  《税收征管法》第12条规定:税务人员征收税款和查处税收违法案件,与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的,应当回避。

  有一句这样的法律谚语:"任何人都不得做自己案件的法官".因此,纳税人有权要求税收程序主持者和行政裁决者保持中立,对与自身存在利害关系、可能影响公正执法的税务人员,可申请税务机关要求其回避,以消除当事人对程序主持人的不信任感,避免执法不公对纳税人自身权益的损害。

  2纳税申报方式选择权

  《税收征管法》第26条规定:纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表,也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

  纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为,是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据,是税务机关管理信息的主要来源和税务管理的重要制度。纳税申报方式是指纳税人或扣缴义务人在发生纳税义务或代扣代缴、代收代缴义务后,在其申报期限内,依照税收法律、行政法规的规定到指定税务机关进行申报纳税的形式。具体来说,有以下几种申报方式:(1)自行申报(也称直接申报)。纳税人、扣缴义务人按照规定的期限,自行到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴报告表。(2)邮寄申报。根据《税收征管法实施细则》第31条的规定:纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的,应当使用统一的纳税申报专用信封,并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。(3)电文申报(电子申报)。数据电文,是指税务机关批准的纳税人经由电子手段、光学手段或类似手段生成、储存或传递信息的电子方式。这些手段包括税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等。(4)代理申报。纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人办理纳税申报。

  纳税人可以在上述申报方式中选择,采用其中之一来进行纳税申报。

  3对未出示税务检查证和税务检查通知书拒绝检查权

  《税收征管法》第59条规定:税务机关派出的人员进行税务检查时,应当出示税务检查证和税务检查通知书,……未出示税务检查证和税务检查通知书的,被检查人有权拒绝检查。

  赋予纳税人依法拒绝检查权,可以有效制约税务机关在执法程序中的违法行为,表明纳税人在征纳程序中并不是完全被动的客体,而是受到相应尊重的程序主体,是对程序主持者的制约因素。

  4委托税务代理权

  《税收征管法》第89条规定:纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。

  税务代理,是指税务代理人在法定的权限范围内,接受纳税人、扣缴义务人的委托,代为办理有关税务事宜的行为。税务代理是现代市场经济发展的必然产物,也是经济繁荣、社会进步的重要标志。纳税人、扣缴义务人可以向税务师事务所递交书面申请,委托税务代理。税务代理内容为:办理、变更或注销税务登记、除增值税专用发票外的发票领购手续、纳税申报或扣缴税款报告、税款缴纳和申请退税、制作涉税文书、审查纳税情况、建账建制、办理财务、税务咨询、受聘税务顾问、申请税务行政复议或者税务行政诉讼以及国家税务总局规定的其他业务。委托税务代理,可以是全面代理、单项代理或常年代理、临时代理。但是,按规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜,税务代理人不得办理。纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规的事项,税务代理人也不得代理。

  「税务博览」

  发达国家的税收立法非常强调税务代理机构在纳税人权利实现中的作用。日本是世界上最早推行税务代理的国家,1943年制定和实施了《税务代理士法》,1951年根据夏普建议,再次颁布《税理士法》,之后经过几次修正,构成了现行的税务代理立法。在日本,税理士是"税金律师",作为纳税人的代理人,依据宪法和税法保护纳税人的正当权益,协助纳税人履行纳税义务。税理士的业务主要由以下三项构成:一是税务代理,包括税务申报、申请、不服提出等,即除诉讼外的上述业务进行代理或代办;二是税务文书的制作,包括制作申报书以及其他向税务官公署提出的文书;三是税务咨询,主要是指就税务代理的有关事项解答或咨询。日本实行税务代理以后,世界上许多国家或地区都相继仿效和推行,如美国、德国、法国、意大利、韩国、新加坡等。

  我国税务代理制度是由20世纪80年代初的税务咨询业发展而来,现行税务代理制度的法律依据主要包括:《税务代理试行办法》(1994)、《注册税务师资格制度暂行规定》(1996)、《注册税务师注册管理暂行办法》(1999)、《注册税务师执业准则(试行)》(1999)、《税务代理从业人员守则(试行)》(1999)、《税务代理业务规程(试行)》(2001)等一系列规范性文件。

  依据我国现行税务代理制度的规定,国家对从事税务代理活动的专业技术人员实行注册登记制度,按规定取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书,并进行注册的人员,方可从事税务代理活动。从事税务代理的机构包括税务师事务所、会计师事务所、律师事务所等。税务师必须加入税务代理机构,才能从事税务代理业务,并且一个税务代理人只能加入一个税务代理机构从事代理业务。税务代理机构对其所属的税务师按照规定实施的代理行为承担责任。

  5索取有关税收凭证权

  (1)索取完税凭证

  《税收征管法》第34条规定:税务机关征收税款时,必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时,纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证时,扣缴义务人应当开具。

  由于完税凭证是纳税人已经履行纳税义务的证明,因而纳税人在缴纳税款时有权要求税务机关开具;属于代扣代缴税款的,纳税人有权要求扣缴义务人开具。

  「税务博览」

  完税凭证是税务机关依照税法向纳税人征收税款,扣缴义务人依法代扣、代收税款时使用的专用凭证的总称。完税凭证主要有以下几类:完税证、税收专用缴款书、印花税票、代扣税款凭证和代收税款凭证及其他完税证明。

  完税凭证是全面反映税收征纳情况的书面文件,既是纳税单位和个人履行纳税义务的合法凭证,又是税务机关进行税收会计和统计核算、监督的原始凭证,同时也是国库收纳国家预算收入的凭证。完税凭证一般包括以下内容:(1)纳税人部分。包括纳税单位和个人的名称、地址、开户银行、账户、电话、经济性质、隶属关系等。(2)税源部分。包括税种、类别、产品名称、计税单位、计税数量、计税单价、计税总值、营业额、所得额、销售收入额、所得税额、税率等。(3)税收部分。包括应纳税额、总计金额、扣除金额、应纳所得税额、减征或抵免税额、附加收入、滞纳金、预算科目等。(4)征管部分。包括征收机关(委托代征、代扣单位)、填票人、复核人、填票日期、税款所属期、税款限缴日期及票证专用戳记等。(5)其他部分。包括反映收入归属情况的收入机关、预算级次、国家金库部门和国库章戳、收款日期、会计分录、备注,以及个别完税凭证的一些特定项目。完税凭证实行专票专用、按顺序填开、一税一票。

  (2)索取收据或清单

  《税收征管法》第47条规定:税务机关扣押商品、货物或其他财产时,必须开付收据;查封商品、货物或者其他财产时,必须开付清单。

  税务机关扣押、查封纳税人商品、货物或其他财产,是在税收保全或者税收强制执行过程中可以采取的措施。税收保全措施的主要作用在于督促纳税人在纳税期限前缴纳税款,纳税人在前述规定的期限内缴纳税款的,税务机关必须立即解除税收保全措施;而税收强制执行措施是税务机关对未按规定的期限履行纳税义务的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等依法采取法定的强制手段,以迫使其履行法定义务的一种征管制度。由于扣押、查封纳税人的商品、货物或其他财产,涉及这些财产的退还或者抵缴税款的问题,即这些被查封、扣押的商品、货物或其他财产的所有权有可能发生转移,因此纳税人在税务机关扣押商品、货物或其他财产时有权要求其开付收据,或者在税务机关查封商品、货物或者其他财产时开付清单。收据、清单一方面证明税务机关对纳税人的特定财产采取了保全措施,纳税人的商品、货物、其他财产受到了法律限制;另一方面也是在未来纳税人结清税款后解除保全措施退还财产时或用该财产抵缴税款时的依据。因此,如果税务机关不开具有关凭据,纳税人有权拒绝合作或不履行相关义务。

 

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